（一）從市場競爭戰略角度進行稅務籌劃

　　在完全競爭的市場中，現代企業產品的競爭，在很大程度上是產品價格的競爭，而產品價格又主要由其成本決定。在短期或長期，大多數稅收要計入生產成本，而且至少是部分地以提價的方式轉嫁給消費者。因此稅收構成了商品最終價格的組成部分。而如果企業對其所生產產品承擔的稅負進行籌劃，降低其稅負，就會增加該產品在市場上的均衡交易量。均衡交易量是在某一價格水平上消費者需求量與生產的供應量正好相等的產品數量，全部企業作為一個整體按照均衡交易量進行生產。稅收籌劃影響著均衡交易量，實際上意味著其影響著企業的生產量，擴大了企業的市場占有份額。企業進行稅務籌劃降低了它的成本和價格，使其以較低價格參與市場競爭，從而擴大了銷量，進一步占領市場，獲得較高的利潤回報。一方面，因為稅收籌劃對企業生產量選擇的替代效應和收入效應，企業進行稅收籌劃使企業可支配生產要素增加，增強了商品的生產能力；另一方面，從企業產品競爭戰略的角度看，企業可通過調整產品結構及產量，減少稅負較重的產品產出量，增加籌劃空間大的產品產出量，以此對稅收籌劃的具體對象進行優化。

　　（二）從投資戰略角度進行稅務籌劃

　　不同的企業組織形式、不同的投資規模，有不同的稅收待遇；不同的投資方式和不同的投資地區、投資產業等形成不同的投資結構，也會有不同的稅收優惠，進而帶來不同的稅前和稅后收益。所以企業必須進行投資的稅收籌劃，以實現稅后收益最大化。企業投資戰略不僅僅牽涉到企業投資的成敗，更有可能決定一個企業經營的成敗，因此從企業投資戰略的角度對稅收籌劃進行優化，進一步提高企業的盈利能力至關重要，而企業投資決策又是關鍵。投資決策的本質就是一個比較選擇的過程，因為方案往往是多種多樣的，決策時通常用企業的長期盈利能力指標，對各方案進行比較、分析，從中選擇最佳方案。一個企業的長期盈利能力由五種競爭作用力綜合決定：行業競爭者、潛在入侵者、供方、買方和替代方生產商。這五種競爭作用力都受許多因素影響，其中包括稅收籌劃，只不過影響有大有小。如果替代品是國家鼓勵產品，享受較多的稅收優惠，其相對價格就會較低，會產生較大的威脅，甚至取代原來產品，此時稅收籌劃的影響就會較大。相反，如果替代品享受的稅收優惠較少，或者與原產品一樣，這時稅收籌劃的作用就小。我們在作投資決策時，應該從稅務角度評價其可行性，但更應該注重與其他相關因素的綜合考慮，做出正確的決策。這是因為稅收籌劃雖然可以從一個產品、一個稅種或一項政策的運用等具體細節入手，但在本質上它是綜合性的。稅務成本只是企業經營成本的一部分，而企業追求的是整體本文為全文原貌 未安裝PDF瀏覽器下載安裝 原版全文 經濟效益。因此在作投資決策時，除了考慮利用稅法規定中的低稅點爭取稅收優惠或利用財務安排實現遞延納稅以降低稅收成本外，同時還要兼顧考慮籌劃方案可能受其他相關法規的制約，以及稅收成本下降卻可能導致企業經營成本上升的可能性等問題。例如很多外國投資者選擇在中國投資，更看重的是廣大的消費市場、廉價的勞動力和廣闊的發展空間，而不是中國的稅收優惠政策。盡管稅收優惠能為投資者提供一個較好的競爭條件，但投資者為了搶占或擴大市場份額，有時很少考慮稅收成本。因此企業的投資戰略有時可能要求企業選擇承擔更多稅收成本的籌劃方案；使稅收籌劃行為進一步優化，以有利于企業的長遠發展。

　　（三）從成本戰略角度進行稅務籌劃

　　企業的任何經濟活動都要求收益大于成本，稅收籌劃行為也不例外。稅收籌劃的收益是指企業通過稅收籌劃免繳或少繳的稅款，或在稅法允許的前提下，通過對會計核算方法的適當選擇，將本期應交稅款遞延到以后期間而產生的現金流量收益。稅收籌劃的成本是指納稅人為進行稅收籌劃所付出的一切成本，主要包括三部分：（1）貨幣成本。指企業為稅收籌劃發生的人財物的耗費，它包括稅收籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分。設計成本又分為兩種情況：若聘請注冊稅務師和注冊會計師等專業人士進行稅務代理，設計成本體現為支付給稅務代理的咨詢費；若由企業自己的財務人員進行稅收籌劃，這筆成本體現為相關人員的工資和獎金。實施成本則是籌劃方案在實施過程中所需額外支付的相關成本或費用。（2）風險成本。指稅收籌劃方案因設計失誤或實施不當而造成的籌劃目標落空的經濟損失以及要承擔的相應法律責任。例如籌劃中使用的節稅或避稅手段被稅務機關識破而補繳的稅款甚至是罰款等。（3）機會成本。指采納該項稅收籌劃方案而放棄的其他方案的最大收益。一般而言，稅收籌劃的成本與籌劃項目的復雜程度、籌劃稅種的多少和籌劃期的長短關系密切。

　　在實際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運用中卻往往不能達到預期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因。也就是說，在進行籌劃稅收時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因實施該方案引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則。可以說，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，反之就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優的稅收籌劃方案；一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業總體利益的下降。犧牲企業整體利益換取稅收負擔的降低顯然是不可取的。

　　（四）從價值鏈的角度對稅務籌劃進行優化

　　價值鏈的概念最早是由邁克爾。波特教授在1985年提出來的。波特認為，每一個企業都是在設計、生產、銷售、發送和輔助其產品生產過程中進行種種活動的集合體，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示。價值鏈的含義包括三個部分：第一，企業各種活動之間都有密切聯系，如原材料供應的計劃性、及時性與企業的產品生產有密切聯系；第二，每項活動都能給企業帶來有形或無形的價值，如售后服務，如果企業密切關注顧客的需要或做好售后服務，就可以為企業贏得良好的信譽，帶來無形價值；第三，價值鏈不僅包括企業內部各鏈式活動，還包括企業的外部活動，如與供應商之間、與顧客之間的活動。由此可見，價值鏈將一個企業分解成戰略性相關的許多活動，企業利潤就是在這些活動中產生的。按照價值鏈所包含的價值活動單元的多少，并以獨立的企業作為價值鏈的一個鏈結來對價值鏈進行分類，可分為企業內部價值鏈和企業外部價值鏈兩類。企業內部價值鏈就是指企業內部為顧客創造價值的主要活動和相關支持活動；企業外部價值鏈是指與企業有緊密聯系的外部行為主體的價值活動，主要包括供應商價值鏈、購買商價值鏈和競爭對手價值鏈。稅務籌劃與企業的內外部價值鏈都有密切的聯系，并且經常會觸動企業的價值鏈構造，因此有必要從價值鏈的角度對稅收籌劃進行優化。

　　如從2001年5月1日起，停止執行外購或委托加工已稅酒和酒精生產的酒，外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準予抵扣政策。針對國家的這項稅收政策，比較有效的籌劃辦法是收購上游企業，以避免對同一對象重復征稅，這一行為屬于價值鏈的后向整合。如果企業可選擇的收購企業（供應商）與企業有良好、固定的業務往來，那么收購從整體上說往往是有利的。但是如果供應商企業分散且勢均力敵，收購上游企業對價值鏈的構造就是不經濟的。因此，我們要從價值鏈構造和企業流程再造的角度衡量稅收籌劃的成本收益。若只考慮企業價值鏈變動的瞬間稅收成本的節約，不考慮籌劃行為對價值鏈的整體構建以及企業競爭力的影響，這樣的稅務籌劃往往會使企業陷入困境。