本杰明·富蘭克林曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“世界上只有兩件事情是不可避免的，一是死亡，二是稅收”。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，依法納稅和追求股東財(cái)富最大化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)必然要求企業(yè)積極研究涉稅業(yè)務(wù)，恰當(dāng)履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)納稅成本最低、稅收負(fù)擔(dān)最輕、涉稅風(fēng)險(xiǎn)為零的目標(biāo)。作為高稅賦的啤酒企業(yè)，稅務(wù)籌劃理所當(dāng)然走進(jìn)管理層的視線。

一、 啤酒企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則及特點(diǎn)

稅收籌劃是指在國(guó)家稅收法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資等財(cái)務(wù)運(yùn)作進(jìn)行前期籌劃，既能消除不合理的稅收負(fù)擔(dān)，又能符合國(guó)家宏觀調(diào)控政策導(dǎo)向的活動(dòng)。因此稅收籌劃的首要原則是合法，結(jié)果應(yīng)是增大企業(yè)的財(cái)務(wù)成果。在具體制定稅收籌劃方案時(shí)應(yīng)全面系統(tǒng)，并隨著相關(guān)稅收法規(guī)的調(diào)整而適時(shí)更新。啤酒企業(yè)稅收主要源自三部分，一是消費(fèi)稅，二是增值稅，三是所得稅。特別是在消費(fèi)稅和增值稅上，國(guó)家還出臺(tái)了專門針對(duì)啤酒行業(yè)的稅收法規(guī)。啤酒企業(yè)的主導(dǎo)產(chǎn)品雖然屬于高稅負(fù)產(chǎn)品，但也有一定稅收籌劃空間。現(xiàn)結(jié)合啤酒企業(yè)特點(diǎn)，研究這“三大稅種”在稅收籌劃上的一些具體作法。

二、 啤酒企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法及運(yùn)用

做好啤酒企業(yè)的稅務(wù)籌劃首先要求我們系統(tǒng)掌握與啤酒行業(yè)相關(guān)的稅收法律、法規(guī)知識(shí)，全面熟悉啤酒企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)核算，深入分析稅收籌劃的空間。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一旦發(fā)生，往往納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，再進(jìn)行籌劃為時(shí)已晚。運(yùn)籌帷幄之中，方能決勝于千里之外，稅收籌劃方案必須具有前瞻性。因?yàn)槎愂照哳C布在前，我們可以準(zhǔn)確預(yù)見一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的稅收結(jié)果。這就要求我們?cè)诓挥绊懫髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的情況下重整業(yè)務(wù)流程，從而達(dá)到節(jié)稅效果。下面結(jié)合具體案例予以闡述。

1、巧用臨界點(diǎn)稅率變化來(lái)定價(jià)。

某啤酒企業(yè)推出一種新品啤酒，成本為1100元/噸，有兩個(gè)定價(jià)方案，A方案擬將噸酒銷價(jià)定為3029元/噸，B方案擬將噸酒銷價(jià)定為2999元/噸。啤酒消費(fèi)稅稅率包括兩個(gè)檔次，噸酒銷售額在3000元以下的消費(fèi)稅稅率為220元/噸，噸酒銷售額在3000元以上的消費(fèi)稅稅率為250元/噸。假定不考慮其他特殊情況，我們對(duì)這兩個(gè)方案的銷售毛利進(jìn)行對(duì)比分析如下：

A方案噸酒銷售毛利=3029-1100-250=1679元

B方案噸酒銷售毛利=2999-1100-220=1679元

A、B兩個(gè)方案銷價(jià)不同，但企業(yè)取得的銷售毛利卻完全一樣。

顯而易見，同一品種的啤酒，低價(jià)銷售無(wú)疑具有更大的競(jìng)爭(zhēng)力。前后兩種方案孰優(yōu)孰劣，一目了然。進(jìn)一步思考本方案，如果企業(yè)在制定價(jià)格時(shí)將銷售單價(jià)定在3000元-3029元之間時(shí)，企業(yè)不但喪失價(jià)格優(yōu)勢(shì)，而且銷售毛利也不如B方案。

2、構(gòu)建及時(shí)退押流程。

目前啤酒企業(yè)為增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，一般由客戶交付啤酒包裝物押金，啤酒企業(yè)提供包裝物給客戶周轉(zhuǎn)。對(duì)此，國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文件規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)文件進(jìn)一步指出：包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。國(guó)稅發(fā)[1998]228號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入。為了加強(qiáng)應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過(guò)一年（指12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。以上三份文件表明，啤酒企業(yè)包裝物押金逾期一年未退既要征增值稅，也要征所得稅。目前一個(gè)二十萬(wàn)噸的啤酒企業(yè)包裝物押金一般在0.8億左右，有些企業(yè)采取每年一次換票來(lái)消除不合理稅賦，但往往興師動(dòng)眾，不勝其煩，而且由于客戶不會(huì)完全按企業(yè)要求辦理，一般會(huì)有10%以上的押金逾期，據(jù)此計(jì)算應(yīng)交稅金將達(dá)到300萬(wàn)以上。事實(shí)上單純換票并不一定被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，因?yàn)檎５耐搜罕仨毎殡S收回包裝實(shí)物票的過(guò)程。目前啤酒企業(yè)規(guī)模一般較大，基本上都實(shí)現(xiàn)了ERP管理，但在包裝物押金和包裝實(shí)物上仍模擬手工習(xí)慣實(shí)行單據(jù)式管理。如果將包裝物押金和包裝實(shí)物在ERP中全部實(shí)行帳戶管理，客戶不再手持一張張押金和包裝單據(jù)，而是一本類似銀行存折的帳本，客戶在每次歸還包裝時(shí)，由系統(tǒng)自動(dòng)將客戶的押金和包裝物實(shí)物進(jìn)行核對(duì)后退付，然后根據(jù)客戶需要立即重新開押，并在客戶存折帳本上打印退開記錄，每月ERP系統(tǒng)根據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)中記錄的數(shù)據(jù)打印退押及上押報(bào)表，財(cái)務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行帳務(wù)處理以供稅務(wù)部門檢查。只要客戶歸還包裝，就會(huì)自動(dòng)完成真實(shí)的退押流程，徹底解決了企業(yè)面臨的困境。對(duì)客戶超過(guò)一年仍沒有包裝實(shí)物退押的，企業(yè)應(yīng)通過(guò)與客戶的合同予以規(guī)范，將這種情況下的包裝物銷售給客戶，將包裝物押金結(jié)轉(zhuǎn)收入后如實(shí)向稅務(wù)部門申報(bào)納稅。這種作法不僅減少了不合理稅收負(fù)擔(dān)，而且嚴(yán)格了財(cái)務(wù)管理。

3、調(diào)整返利支付方式。

隨著啤酒市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)往往通過(guò)向經(jīng)銷商支付大量返利來(lái)穩(wěn)定銷售渠道。為提高經(jīng)銷商積極性，返利一般與經(jīng)銷商完成的銷量掛鉤。每月終了，財(cái)務(wù)部門按返利政策計(jì)算提取銷售折扣，然后結(jié)算給客戶。對(duì)此國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）中規(guī)定：“（二）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”國(guó)稅函發(fā)[1997]472號(hào)規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。”這表明這種事后支付的折扣，不能抵減收入少交增值稅，同時(shí)要交所得稅。為消除不合理的稅收負(fù)擔(dān)，必須對(duì)返利流程進(jìn)行改進(jìn)，具體辦法如下：月末根據(jù)經(jīng)銷商的銷量計(jì)算出應(yīng)返利金額，并將其輸入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)作為客戶以后購(gòu)酒的返利額度，同時(shí)在系統(tǒng)中設(shè)定每種啤酒的單瓶最低開票單價(jià)。設(shè)定最低單價(jià)的目的是保證銷價(jià)不致過(guò)低而導(dǎo)致稅務(wù)部門重新按組成計(jì)稅價(jià)格核定。單瓶最低單價(jià)=組成計(jì)稅價(jià)格=成本價(jià)×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅，啤酒的成本利潤(rùn)率為5%。客戶每次開票時(shí)享受的折扣額度等于剩余的返利額度減去購(gòu)酒數(shù)量乘最低開票單價(jià)，折扣額度通過(guò)此辦法扣完為止。由于折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明，因此可以同時(shí)減少增值稅和所得稅。由于單價(jià)下降，還可能使噸酒銷價(jià)在3000元以上的品種銷價(jià)降至3000元以下，從而享受到降低30元消費(fèi)稅的好處。合理的稅務(wù)籌劃對(duì)于返利動(dòng)輒過(guò)千萬(wàn)的大型啤酒企業(yè)，一年可節(jié)約稅收400余萬(wàn)。